Normativa Ballerina: Deducibilità Canoni Leasing

Relativamente alla deducibilità dei canoni di leasing, negli anni la normativa è sempre stata ballerina. Le condizioni alle quali è possibile dedurre i canoni di leasing sono diverse a seconda della data di stipula dei relativi contratti:

dal 1° gennaio 2014;
dal 29 aprile 2012 al 31 dicembre 2013;
dal 1° gennaio 2008 al 28 aprile 2012.

Per i contratti stipulati in data antecedente al 1° gennaio 2008 valgono le norme in vigore al momento di stipula, fino ad estinzione dei contratti medesimi.

Si ricorda che l’ammontare dei canoni di locazione finanziaria indeducibile ai sensi:

dell’art. 102, comma 7, TUIR relativi a beni immobili e mobili diversi dai mezzi di trasporto va indicato a rigo RF31 codice 35;
dell’art. 164 TUIR relativo agli autoveicoli va indicato a rigo RF18.

Tabella di riepilogo

Nella tavola di sintesi che segue si evidenziano i limiti ed il periodo di efficacia della norma, tenendo sempre presente che la verifica deve essere effettuata prendendo a riferimento la data di stipulazione di ogni singolo contratto.

Impresa utilizzatrice
Tipo di bene	Stipula contratto	Regime fiscale
Mobile	Dal 1° gennaio 2014	Sempre deducibili a prescindere dalla durata del contratto (deducibilità nel periodo minimo 1/2 del periodo di ammortamento).
	Dal 29 aprile 2012 al 31 dicembre 2013	Sempre deducibili a prescindere dalla durata del contratto (deducibilità nel periodo minimo 2/3 del periodo di ammortamento).
	Dal 1° gennaio 2008 al 28 aprile 2012	Deducibili se la durata del contratto è pari o superiore a 2/3 del periodo di ammortamento.
	Dal 1° gennaio 1988 e fino al 31 dicembre 2007	Deducibili se la durata del contratto è pari o superiore alla metà del periodo fiscale di ammortamento, così desumibile: per contratti stipulati entro il 31 dicembre 1988 dalla tabella allegata al D.M. 29 ottobre 1974; per contratti stipulati dal 1° gennaio 1989 dalla tabella allegata al D.M. 31 dicembre 1988.
	Fino al 31 dicembre 1987	Canoni comunque deducibili.
Autoveicoli a deducibilità limitata (art. 164, comma 1, lett. b), TUIR)	Dal 29 aprile 2012	Sempre deducibili a prescindere dalla durata del contratto (nel rispetto delle regole previste dall’art. 102, comma 7, TUIR e nei limiti previsti dall’art. 164 TUIR: deduzione nel periodo minimo pari a quello dell’ammortamento).
	Dal 12 agosto 2006 al 28 aprile 2012	I canoni sono deducibili nei limiti previsti dal TUIR, se la durata del contratto è pari o superiore all’intero periodo di ammortamento risultante in base all’applicazione del coefficiente ministeriale.
	Dal 1° gennaio 1988 all’11 agosto 2006	I canoni sono deducibili se la durata del contratto è pari o superiore alla metà del periodo fiscale di ammortamento.
	Fino al 31 dicembre 1987	Canoni comunque deducibili.
Immobile	Dal 1° gennaio 2014	Sempre deducibili a prescindere dalla durata del contratto (deduzione nel periodo minimo 12 anni).
	Dal 29 aprile 2012 al 31 dicembre 2013	Sempre deducibili a prescindere dalla durata del contratto (deduzione nel periodo minimo 2/3 del periodo di ammortamento - min. 11 anni e max 18 anni).
	Dal 1° gennaio 2008 al 28 aprile 2012	La durata del contratto non deve essere inferiore a 2/3 del periodo di ammortamento in base al coefficiente ministeriale. Se i 2/3 del periodo di ammortamento sono inferiori a 11 anni, il contratto deve comunque durare almeno 11 anni; se i 2/3 sono superiori a 18 anni, è sufficiente che il contratto duri almeno 18 anni.
	Dal 4 dicembre 2005 e fino al 31 dicembre 2007	La durata del contratto deve essere non inferiore alla metà del periodo di ammortamento fiscale e comunque compresa tra un minimo di 8 anni e un massimo di 15.
	Dal 2 marzo 1989 al 3 dicembre 2005	A condizione che la durata del contratto sia pari o superiore a 8 anni.
	Fino al 1° marzo 1989	Canoni comunque deducibili.

Canoni di leasing per le imprese nel Modello Redditi PF 2023: la deducibilità varia in base alla data di stipula

20 Luglio 2023