Dichiarazione integrativa: ok all’invio dopo il bonario, ma serve la prova dei nuovi dati

La Cassazione, con la sentenza n. 24863/2026 (dep. 31 agosto 2026) conferma il principio ormai consolidato per cui la dichiarazione integrativa “a favore” nei termini resta valida ed efficace anche se depositata dopo la comunicazione di irregolarità (avviso bonario) e prima della cartella di pagamento. Tuttavia, la sua mera trasmissione non comporta l’automatico annullamento del debito originariamente dichiarato: quando la rettifica incide in modo sostanziale sui dati (nel caso di specie, azzeramento di un debito IVA di circa 70.000 euro), spetta al contribuente dimostrarne la correttezza sostanziale.

Fattispecie analizzata

La controversia nasce da una cartella emessa a seguito di controllo automatizzato sulla dichiarazione IVA 2017, che aveva evidenziato un debito di 69.726 euro.

La società aveva poi presentato dichiarazione IVA integrativa (25.11.2021):

• entro il quinquennio utile, per emendare l’originaria dichiarazione (28.4.2018),
• dopo la comunicazione di irregolarità (8.11.2021).

Il giudice di primo grado aveva annullato la cartella, ritenendo che l’integrativa avesse “sostituito” quella originaria. Il giudice d’appello aveva invece riformato, valorizzando due argomenti:

• la drastica riduzione degli imponibili (da 605.060 a 304.098 euro) appariva “sospetta”
• i dati dello spesometro 2017 coincidevano con la dichiarazione originaria, non con l’integrativa.

Ne seguiva il ricorso per Cassazione del contribuente.

I chiarimenti della Cassazione

La Suprema Corte conferma le ragioni dell’Amministrazione finanziaria e del giudizio di appello. A supporto si distingue nettamente tra:

• efficacia formale dell’integrativa: riconosciuta, perché presentata entro i termini e quindi idonea a sostituire la precedente;
• correttezza sostanziale dei nuovi dati: qui i giudici chiariscono che è il contribuente a dover provare la fondatezza della rettifica, specialmente se comporta un azzeramento o una forte riduzione del debito.

Nel processo tributario il giudice può esaminare il contenuto dell’integrativa e richiedere prova dei dati rettificati, senza cadere in ultrapetizione. Viene infatti osservato che “Il punto non è perciò non aver il giudice riconosciuto che la dichiarazione integrativa presentata il 25.11.2021, nei termini di legge, ha sostituito la precedente dichiarazione (...) ma, piuttosto, che il giudice al termine della disamina del contenuto dell’integrativa e sulla base del compendio probatorio, in forza di un’articolata motivazione ha escluso il venir meno del debito di imposta per il suddetto periodo”. Nel caso concreto, rileva la Corte, la società: “Si è limitata a produrre i registri e le liquidazioni periodiche IVA da cui non risulterebbe alcun importo a titolo di saldo per l’anno 2017, astenendosi però dallo spiegare l’origine dei diversi dati contabili inseriti nella primigenia dichiarazione”.