Bollo in fattura: anche i 2 euro finiscono nella ritenuta d’acconto?

Il riaddebito dell’imposta di bollo al cliente entra nel compenso professionale e, se il committente è sostituto d’imposta, anche nella base della ritenuta del 20%. È questa la conclusione, destinata a incidere sulla gestione quotidiana degli studi professionali, cui giunge la Direzione Regionale dell’Agenzia delle Entrate dell’Emilia-Romagna nell’interpello n. 909-259/2026. Una posizione che richiede attenzione, ma che presenta anche profili interpretativi tutt’altro che pacifici.

Due euro sono pochi. Ma, fiscalmente, possono essere sufficienti per creare un problema operativo su migliaia di fatture. Secondo la posizione espressa dalla DRE Emilia-Romagna, infatti, l’imposta di bollo applicata sulla fattura del professionista e successivamente riaddebitata al cliente non costituisce una semplice anticipazione effettuata in nome e per conto del committente. Il bollo rappresenterebbe invece, secondo la ricostruzione dell’Amministrazione finanziaria, un onere proprio del professionista e il relativo riaddebito assumerebbe la natura di una componente aggiuntiva del compenso.

La conseguenza è particolarmente significativa: per il professionista in regime ordinario, quando il cliente riveste la qualifica di sostituto d’imposta, anche i 2 euro del bollo dovrebbero essere inclusi nella base di calcolo della ritenuta d’acconto del 20%.

La ricostruzione prende le mosse dal fatto che l'obbligazione relativa all'imposta di bollo grava sul soggetto che emette la fattura. Per questo motivo, secondo l'Amministrazione, il successivo riaddebito al cliente non può essere trattato come anticipazione esclusa ai sensi dell'art. 15 del D.P.R. n. 633/1972, ma deve essere considerato un'integrazione del compenso.

Il caso operativo - Si consideri una fattura professionale con:

• compenso: euro 1.000;
• operazione non soggetta a IVA;
• imposta di bollo: euro 2;
• cliente sostituto d'imposta.

Seguendo l'impostazione dell'interpello, laddove il bollo venga riaddebitato al cliente, la ritenuta non dovrebbe essere calcolata soltanto sul compenso professionale, ma anche sui 2 euro addebitati a titolo di imposta di bollo.

Il punto non riguarda quindi soltanto la qualificazione teorica dell'importo, ma incide direttamente su compilazione della fattura, calcolo della ritenuta d'acconto, contabilizzazione dell'incasso; certificazione unica e riconciliazione tra compensi fatturati e compensi certificati dal cliente.

Bollo riaddebitato: cosa cambia

Per i contribuenti forfettari la questione assume una diversa configurazione. Il bollo riaddebitato concorrerebbe alla determinazione dei compensi, mentre non subirebbe ritenuta, considerato che i compensi percepiti dal contribuente forfettario non sono, ordinariamente, assoggettati a ritenuta d'acconto.

Attenzione: il principio non è privo di criticità - La conclusione dell'Amministrazione merita tuttavia di essere valutata con cautela. L'imposta di bollo rimane, nella sua natura giuridica, un tributo. Il fatto che il professionista ne recuperi l'importo nei confronti del cliente non significa necessariamente che quei 2 euro remunerino la prestazione professionale. Ed è proprio qui che emerge la principale criticità interpretativa. L'esclusione di una somma dal campo applicativo dell'art. 15 del D.P.R. n. 633/1972 riguarda il trattamento IVA dell'operazione, ma non determina automaticamente la qualificazione della stessa somma come compenso ai fini dell'art. 25 del D.P.R. n. 600/1973. Si tratta, infatti, di disposizioni che operano su piani differenti.

La ricostruzione evidenzia espressamente questa criticità, osservando che il semplice riaddebito al cliente non dovrebbe necessariamente trasformare un tributo in un compenso professionale soggetto a ritenuta.

Il precedente dei forfettari - Nella ricostruzione viene richiamata anche la risposta ad interpello n. 428/2022, con la quale l'Agenzia delle Entrate aveva già considerato il bollo riaddebitato rilevante ai fini della determinazione dei compensi del contribuente forfettario.

Ma l'estensione automatica di tale principio al professionista in regime ordinario e, soprattutto, alla base di calcolo della ritenuta d'acconto, non appare del tutto scontata.

Nel regime forfettario, infatti, il problema riguardava la determinazione dei ricavi e compensi rilevanti per l'applicazione del regime. Nel caso ora esaminato, invece, la questione è diversa: occorre stabilire se una somma avente natura tributaria possa essere considerata parte del compenso sul quale il sostituto deve operare la ritenuta ai sensi dell'art. 25 del D.P.R. n. 600/1973.

La stessa ricostruzione evidenzia come il precedente del 2022 non possa essere automaticamente trasposto alla disciplina della ritenuta d'acconto.

Sul piano operativo, la posizione espressa dalla DRE Emilia-Romagna non può essere ignorata. In attesa di un eventuale chiarimento di carattere generale dell'Agenzia delle Entrate, gli studi dovrebbero innanzitutto verificare come il software di fatturazione determina la base della ritenuta quando l'imposta di bollo viene riaddebitata al cliente. Il rischio è infatti quello di avere:

• fatture elettroniche con un determinato importo della ritenuta;
• bonifici ricevuti per importi differenti;
• certificazioni uniche non perfettamente riconciliabili;
• differenze, seppure minime, tra compensi dichiarati e compensi certificati dai sostituti.

Su una singola fattura la differenza è quasi irrilevante: il 20% di 2 euro corrisponde a 40 centesimi. Ma su centinaia o migliaia di documenti il problema non è più soltanto quantitativo. Diventa soprattutto un tema di coerenza fiscale e contabile.

Supponiamo un compenso professionale soggetto a ritenuta pari a euro 1.000 e un bollo di euro 2 riaddebitato al cliente.

Il valore assoluto è minimo, ma il principio è rilevante. Ed è proprio questa la questione che il commercialista deve considerare: non sono i 40 centesimi a creare il problema, ma la qualificazione fiscale dei 2 euro.

Il nodo interpretativo resta aperto - La conclusione secondo cui il bollo riaddebitato costituisce compenso e deve essere assoggettato a ritenuta appare quindi, sotto il profilo sistematico, discutibile.

La separata evidenziazione dell'imposta in fattura, l'assenza di una vera componente remunerativa e la natura tributaria dell'importo possono sostenere una lettura differente, secondo cui il bollo rimane un onere accessorio riaddebitato e non diventa, per questo solo fatto, remunerazione dell'attività professionale.

La stessa ricostruzione da cui trae origine la questione conclude infatti che l'inclusione del bollo nella base della ritenuta è contestabile, proprio perché si tratta di un onere fiscale separatamente riaddebitato e non di un autonomo corrispettivo professionale.